Нераспределенной прибыли прошлых лет. Убыток посредством списания. Списание убытка за счет прибыли прошлых лет

С 01.01.2018 вступят в силу поправки в НК, согласно которым вести раздельный учет НДС по товарам (работам, услугам), используемым как в облагаемых НДС, так и в не облагаемых/освобожденных от обложения налогом операциях, нужно будет, даже если соблюдается правило пяти процентов.

Извлечение прибыли - это цель создания любой российской коммерческой компании. После налогообложения остается нераспределенная прибыль (далее также — НП), которая собственниками компании может распределяться на определенные нужды по своему усмотрению (например, на дивиденды в пропорциональном соотношении долям в уставном капитале), а также аккумулироваться на ее счетах. С начала деятельности компании НП аккумулируется нарастающим итогом. Такая прибыль является чистой прибылью предприятия. Нераспределенная прибыль прошлых лет учитывается в балансе предприятия согласно данным бухгалтерского учета.

Нераспределенная прибыль

Вариантов для распределения такой прибыли несколько. Они регулируются нормами соответствующих законодательных актов Российской Федерации.

К примеру, распределение прибыли в адрес участников или акционеров либо вложение в уставный капитал соответствующей компании регулируется:

для ООО — пп. 7 п. 2 ст. 33 , п. 1 ст. 18 Закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об ООО» ;
для АО — пп. 11.1 п. 1 ст. 48 , п. 5 ст. 28 Закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об АО» .

Существуют и другие варианты использования НП.

В бухгалтерском учете НП аккумулируется на Счете 84.

Аналитический учет НП необходимо вести так, чтобы соответствующие сведения были сформированы в зависимости от выбранного варианта применения средств.

Нераспределенная прибыль прошлых лет в балансе

Соответствующий суммовой показатель отражается в балансе.

Составлением же отчетности завершается подведение итогов компанией за отчетный период.

Необходимость сдачи баланса и его форма установлены п. 1 ст. 14 Закона о бухучете от 06.12.2011 N 402-ФЗ и Приложением 1 к Приказу Минфина от 02.07.2010 № 66н соответственно.

Для малых предприятий (за отдельными исключениями) форма баланса и отчета содержится в Приложении 5 к вышеуказанному Приказу Минфина РФ.

Пример отражения в балансе:

По данным счета 84 в ООО НП (в т.ч. прошлых лет) составила сто тысяч рублей.

В 2016 году на общем собрании решено направить пятьдесят процентов чистой прибыли на дивиденды.

Операция оформляется проводкой: Дебет 84 Кредит 75 — 50 000 руб.

В балансе за 2016 год по соответствующей строке отражается сумма 50 000 руб.

Важно учитывать, что в Российской Федерации нет ограничений по направлению на дивиденды НП прошлых лет, ведь на практике может отсутствовать чистая прибыль за отчетный год. Если при этом по данным баланса имеется такая прибыль прошлых лет и компания принимает решение о ее распределении на дивиденды без создания для этого специальных фондов, то такие выплаты облагаются налогом на прибыль (Письмо Минфина РФ от 05.10.2011 N ЕД-4-3/16389@ ).

Также важно уяснить, что НП переносится в баланс по данным счета 84, а именно сальдо по кредиту 84 счета переносится в соответствующую балансовую строку.

При возникновении у компании убытка в отчетном периоде он автоматически компенсируется за счет положительного показателя такой НП прошлых лет.

Годовая отчетность, включающая в себя баланс, отчет о финансовых результатах и пояснительную записку, должна представляться до истечения трех месяцев после окончания отчетного года ( НК РФ).

Непредставление в срок повлечет наказание:

для организации — штраф 200 рублей (налоговая санкция);
для должностного лица предприятия - штраф в диапазоне от трехсот до пятисот рублей (административная санкция).

Баланс, в котором отражаются финансовые вложения, обязательства и убытки предприятия, является главной формой отчетности по вопросам финансово-хозяйственного характера. Существует ошибочное мнение, что убыток отражается в активе баланса, в действительности же данный вид информации находит отражение в пассиве. Поскольку понятие убытков – одно из наиболее сложных при ведении документации, многие предприниматели не знают, как показывают в балансе убыток компании. Попытаемся осветить этот вопрос.

Убытки считаются негативным явлением в развитии любой фирмы или предприятия. При наличии в финансовой документации убытков, они должны покрываться при помощи сложения прошлых лет, оставшейся нераспределенной прибыли, взносов целевого назначения и средств, находящихся на запасном фонде. Дополнительным путем покрытия убытков может стать использование добавочного капитала. Если урон при сочетании перечисленных параметров устранить не удается, баланс считается убыточным.

Причиной образования убытка может стать:

Превалирование расходов на операции не относящиеся к сбыту продукции и ведению хозяйственной деятельности
Обнаружение в отчетном году погрешностей, допущенных в минувшие годы
Смена подходов к учетной политике

Если по результатам года в материалах учета, создаваемых бухгалтерией, выявляется убыток, он должен быть отражен в документах, показывающих размеры непогашенных убытков в анализируемом году.

Как показывают в балансе убыток в текущем году: образец

Ниже показано, как может быть сформирован убыток текущего года на .

ООО «Ассоль» в анализируемом году была получена от реализации продукции без учета НДС и составила 560 тыс. рублей, при этом себестоимость продукции составляла 490 тыс. рублей, еще 90 тыс. рублей были затрачены на сопутствующие расходы. Предприятие начислило в бюджет налог на прибыль в размере 15 тыс. рублей, фонды специального назначения и резервы компанией не создавались. Этих данных достаточно для заполнения финансовой отчетности, в которой должны быть отражены следующие данные:

в графе «Доходы» – 560 тыс. рублей
в графе « » – 490 тыс. рублей
в графе «Прибыль от продаж» – 70 тыс. рублей (560 тысяч минус 490 тысяч)
в графе «Иные затраты» – 90 тыс. рублей
в графе «Действующий налог, которым облагается прибыль» – 15 тыс. рублей
в графе «Чистая прибыль (убыток)» – 25 тыс. рублей

Собственники могут принять постановление о погашении убытка, если же этого не происходит, при смене баланса вносится запись:

25 тыс. рублей – произошло списание неустраненного убытка года создания отчетности

В результате в графе, отражающей баланс «Пассива» (1370) будет виден убыток в размере 25 тыс. рублей, который принято указывать, заключив в круглые скобки.

Убыток посредством списания

Если бухгалтер обнаруживает убыток по итогам анализируемого периода, он должен незамедлительно сообщить об этом руководству, которое, в свою очередь, владельцев акций или участников, чтобы принять соответствующее решение по данному вопросу.

Большинство предпринимателей старается покрыть убыток (как финансово неудачного года, так и прошлых периодов) при помощи нераспределенной с минувших лет прибыли, взносов участников целевого характера или резервного фонда. В некоторых случаях резервных финансов для решения возникшей проблемы недостаточно, в этом случае в балансе может быть оставлен непокрытый убыток. Если организация решается на размещение подобной информации, ей следует четко разобраться, как показывают в балансе убыток компании и уделить особенное внимание размерам чистых активов.

Следим за размерами реальной стоимости организации

Если после истечения финансового года, наступившего после второго отчетного периода длиной в год или же каждого следующего отчетного периода длиной в год, по завершении которых был большим, нежели цена чистых активов, согласно требованиям актуального законодательства, общество должно сократить его, чтобы он не превышал количества имеющихся «чистых» активов. Подписать все необходимые документы и заверить их в соответствующих службах нужно самое большее спустя полгода после завершения неудачного финансового года.

Убыток посредством снижения размеров капитала согласно Уставу

Капитал организации, указанный в Уставе, может быть снижен только в результате постановления совместного собрания владельцев акций, данное решение не может быть принято другими руководящими и контролирующими органами.

Если уставной капитал в акционерном обществе становится ниже, проблема решается при помощи снижения номинальной стоимости акций без изменения общего суммарного количества ценных бумаг предприятия.

В ООО уменьшается стоимость (фактическая) каждой доли внесенного в Устав капитала. В то же время размеры долей каждого участника организации остаются неизменными.

Сокращение уставного капитала должно производиться согласно законодательным требованиям, а решение об этом должно приниматься максимум через полгода после завершения года, по которому готовится финансовая отчетность. После публичного оглашения решения на собрании, максимум через три дня об этом должен быть проинформирован орган, производящий внесение юридических лиц в государственный реестр. В налоговой службе готовятся соответствующие документы, являющиеся юридической основой дальнейших действий руководства компании.

Помимо этого, в обязанности общества вменяется вторично (с интервалом в месяц) разместить информацию о вынесенном решении в средствах массовой информации, которые уполномочены размещать информацию о помещении юридических лиц в реестр. После соблюдения всех формальностей в налоговую инспекцию передается комплекс материалов, в который входят:

Просьба в письменном виде о снижении размеров уставного капитала
Просьба в письменном виде о внесении коррективов в уставные документы
и получившее нотариальное заверение
Свидетельство оплаты госпошлины в размере 0,8 тыс. рублей
Обновленные учредительные документы (2 экземпляра)

После соблюдения формальностей занимающийся оформлением документов орган проводит регистрацию максимум в течение 5 дней после подачи полного пакета правильно оформленных документов. Капитал согласно Уставу может быть уменьшен со дня внесения корректив в . При оформлении документов учета бухгалтерского характера, в том числе регистров, уменьшение также должно отражаться с подводкой под данную дату, что позволит предприятию получить более стабильное финансовое положение.

При проведении вышеперечисленных операций на предприятие ложится несколько финансовых обязательств, в том числе оплата информации в СМИ и пошлины в пользу государства. Стоимость нотариального заверения документов также погашают владельцы предприятия, в котором появились убытки.

Траты должны быть отражены в учете, осуществляемом бухгалтерией, как иные расходы и начисляться в форме проводок.

Налоговый учет

Как и другие расходы предприятия, направленные на фиксацию снижения капитала, указанного в Уставе, данные налогового учета должны учитываться при формировании налогами. С этой целью на основании п. 49/1 265 статьи отечественного Налогового Кодекса, они должны размещаться в числе прочих трат, не относящихся к реализации.

Соответственно с обновленным Налоговым Кодексом, объемы, на которые в анализируемом периоде снизился уставной капитал общества, не должны учитываться при установлении налоговой базы. Соответственно, с даты появления в документах бухгалтерского учета данных о сокращении уставного капитала, итоговое количество налоговых обязательств предприятия также сокращается. Следует отметить, что данное условие может соблюдаться только в том случае, если в организации применяется ПБУ 18/02.

Заметили ошибку? Выделите ее и нажмите Ctrl+Enter , чтобы сообщить нам.

Напишите свой вопрос в форму ниже

По этой строке необходимо отразить сумму нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), сформировавшуюся по состоянию на 31 декабря 2015 года. При этом в показатель строки 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» включают прибыль (убыток) как текущего, 2015 года, так и прошлых лет. Полученную прибыль отражают по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». В строку 1370 вписывают кредитовое сальдо этого счета. Если в учете компании сформировался убыток, его отражают по дебету счета 84. В данной ситуации в строку 1370 вписывают дебетовое сальдо этого счета. При этом его указывают в бухгалтерском балансе в круглых скобках.

Формирование прибыли (убытка)

Нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) отчетного 2015 года списывают на счет 84 при реформации баланса.

В 2015 г. компания получила следующие показатели:

выручка от продаж (субсчет 90-1) — 2 360 000 руб.;

себестоимость продаж (субсчет 90-2) — 1 300 000 руб.;

НДС, начисленный с выручки (субсчет 90-3), — 360 000 руб.;

прибыль от продаж (субсчет 90-9) — 700 000 руб.;

общая сумма прочих доходов (субсчет 91-1) — 59 000 руб.;

общая сумма прочих расходов (субсчет 91-2) — 34 000 руб.;

прибыль в результате получения прочих доходов (субсчет 91-9) — 25 000 руб.

При закрытии всех субсчетов, открытых к счетам 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы», а также реформации баланса бухгалтер сделает записи:

ДЕБЕТ 90-1 КРЕДИТ 90-9

2 360 000 руб. — закрыт субсчет 90-1;

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 90-2

1 300 000 руб. — закрыт субсчет 90-2;

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 90-3

360 000 руб. — закрыт субсчет 90-3;

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99

700 000 руб. — отражена прибыль от продаж (проводка делалась ежемесячно в течение финансового года на сумму прибыли, полученной от основной деятельности);

ДЕБЕТ 91-1 КРЕДИТ 91-9

59 000 руб. — закрыт субсчет 91-1;

ДЕБЕТ 91-9 КРЕДИТ 91-2

34 000 руб. — закрыт субсчет 91-2;

ДЕБЕТ 91-9 КРЕДИТ 99

25 000 руб. — отражена прибыль от прочих доходов и расходов (проводка делалась ежемесячно в течение финансового года на сумму полученной от прочей деятельности прибыли);

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

145 000 руб. ((700 000 + 25 000) × 20%) — начислен налог на прибыль (проводка делается в течение года по мере начисления авансовых платежей по налогу);

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 84

580 000 руб. (700 000 + 25 000 - 145 000) — проведена реформация баланса и отражена чистая прибыль компании за 2015 г.

Предположим, что сумма нераспределенной прибыли прошлых лет составила 1 560 000 руб. В этой ситуации по строке 1370 бухгалтерского баланса за 2015 г. бухгалтер отразит сумму прибыли в размере:

1 560 000 + 580 000 = 2 140 000 руб.

Распределение прибыли

Сумма нераспределенной прибыли, полученная как в прошлые отчетные периоды, так и в текущем году, может быть направлена:

на выплату дивидендов собственникам компании;

на формирование и пополнение резервного капитала (для АО — обязательно, для ООО — если это предусмотрено уставом компании);

на увеличение уставного капитала компании;

на любые другие цели, определенные владельцами компании (например, создание фондов специального назначения, оказание благотворительной помощи, финансирование капитальных вложений и т. д.).

Кроме того, часть чистой прибыли может быть списана при исправлении существенных ошибок прошлых лет, выявленных в отчетном году, если отчетность за эти периоды была утверждена.

Решение о расходовании чистой прибыли компании принимает общее собрание участников (в обществах с ограниченной ответственностью) или акционеров (в акционерных обществах) (при отражении операций по уценке внеоборотных активов решение собственников не нужно). Подобное решение владельцы фирмы принимают после утверждения годовой бухгалтерской отчетности и отражения чистой прибыли, полученной за прошедший год, в балансе. Следовательно, операции по расходованию этих средств учитывают лишь в первом отчетном периоде (квартале) следующего года. Поэтому в 2015 году по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» могут быть отражены операции по расходованию прибыли, полученной в 2014 году или ранее.

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (строка 1370)

По этой строке новой унифицированной формы баланса отражают сумму нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), сформировавшуюся по состоянию на конец отчетного периода 2011 года. При этом в показатель данной строки включают прибыль (убыток) как текущего года, так и прошлых лет. Полученную прибыль отражают по кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". В эту строку вписывают кредитовое сальдо этого счета. Если в учете компании сформировался убыток, его отражают по дебету счета 84. В данной ситуации в строку "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" вписывают дебетовое сальдо этого счета. При этом его указывают в бухгалтерском балансе в круглых скобках.

Детализацию нераспределенной прибыли по ее составу (прибыль прошлых лет, прибыль возникшая в результате списания ранее дооцененных внеоборотных активов и т.д.) приводят в строках 13701 и 13702 расшифровки к балансу (при использовании унифицированной формы).

Формирование прибыли

Нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) отчетного года списывают на счет 84 при реформации баланса.

Дополнительная нераспределенная прибыль у компании может также возникнуть при исправлении существенных ошибок предшествующих отчетных лет, выявленных после утверждения бухгалтерской отчетности за эти периоды*(215). Например, если в прошлые периоды те или иные расходы компании были завышены или не были учтены какие-либо доходы. При исправлении подобных ошибок делают записи по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту соответствующих счетов бухгалтерского учета.

Распределение прибыли

На выплату дивидендов собственникам компании;

Формирование и пополнение резервного капитала (для АО - обязательно, для ООО - если это предусмотрено уставом компании);

Покрытие убытков от уценки основных средств и нематериальных активов, которые ранее не дооценивались (или на покрытие положительной разницы между суммой уценки и суммой ранее проведенной дооценки);

Увеличение уставного капитала компании;

Любые другие цели, определенные владельцами компании (например создание фондов специального назначения, оказание благотворительной помощи, финансирование капитальных вложений и т.д.).

Решение о расходовании чистой прибыли компании принимает общее собрание участников (в обществах с ограниченной ответственностью) или акционеров (в акционерных обществах) (при отражении операций по уценке внеоборотных активов решение собственников не нужно). При этом подобное решение владельцы фирмы принимают после утверждения годовой бухгалтерской отчетности и отражения чистой прибыли, полученной за прошедший год, в балансе. Следовательно, операции по расходованию этих средств учитывают в первом отчетном периоде (квартале) следующего года. Поэтому в 2011 году по дебету счета 84 могут быть отражены операции по расходованию прибыли, полученной в 2010 году или ранее.

Как мы сказали выше, собственники компании могут принять решение о распределении чистой прибыли на выплату дивидендов. В акционерных обществах (открытых или закрытых) дивиденды распределяют исходя из количества и типа акций, принадлежащих акционерам. На их выплату направляют либо чистую прибыль компании, либо средства специального фонда, если он создавался (например по привилегированным акциям). Дивиденды АО вправе начислять по итогам I квартала, полугодия, 9 месяцев и года. Решение об их выплате принимает общее собрание акционеров. Правда, в некоторых ситуациях акционеры этого делать не вправе. Например, если компания отвечает признакам банкротства или такие признаки появятся в результате выплаты дивидендов*(216). Еще один случай. Принимать решение о выплате доходов акционеры не могут, если стоимость чистых активов фирмы меньше ее уставного капитала и резервного фонда или станет меньше после выплаты таких доходов. Напомним, что порядок расчета чистых активов для акционерных обществ установлен совместным приказом Минфина России и ФКЦБ России*(217). Этот же документ применяют при расчете данного показателя и общества с ограниченной ответственностью*(218).

Стоимость чистых активов определяют по данным бухгалтерского учета. В то же время компании, перешедшие на "упрощенку", вправе его не вести (за исключением учета основных средств и нематериальных активов). Однако при отсутствии необходимых данных фирма не сможет определить ни сумму чистой прибыли, ни стоимость чистых активов. Исходя из этого, Минфин России делает вывод, что "упрощенные" организации, чтобы правильно начислить своим владельцам дивиденды, все же должны вести бухгалтерский учет*(219). Допустим, решение о выплате дивидендов было принято. Однако, если вышеперечисленные обстоятельства возникли на момент выплаты этих доходов, компания все равно не вправе их начислять.

В обществах с ограниченной ответственностью чистую прибыль обычно распределяют пропорционально долям участников (учредителей) в уставном капитале компании. Правда, уставом фирмы может быть определен и любой другой порядок расчета. Главное, чтобы он был утвержден всеми учредителями единогласно. Доходы между своими собственниками компания вправе распределять ежеквартально, раз в полгода или год. Конкретный порядок выплаты дивидендов также закрепляют в уставе. Решение о выплате доходов принимает общее собрание участников компании.

Как правило, общее собрание проводят раз в год. На годовом собрании утверждается бухгалтерская отчетность и принимается решение о начислении дивидендов. Такое собрание проводят:

В акционерных обществах - не ранее чем через 2 и не позднее чем через 6 месяцев после окончания года;

В обществах с ограниченной ответственностью - не ранее чем через 2 и не позднее чем через 4 месяца после окончания года.

Конкретные сроки должны быть определены уставом фирмы.

Перед началом общего собрания утверждают его председателя и секретаря. Ход собрания фиксируют в специальном протоколе. В нем указывают место и время проведения этого мероприятия, доли участников общества, которые принимают участие в собрании (для ООО), вопросы, вынесенные на повестку дня, и принятые решения. Акционерные общества дополнительно указывают в документе общее количество голосов, которыми обладают акционеры - владельцы голосующих акций; количество голосов, которыми обладают акционеры, принимающие участие в собрании. Кроме того, такие фирмы дополнительно составляют протоколы результатов голосования по тем вопросам, которые затрагивались на собрании. Выплату дивидендов оформляют протоколом общего собрания акционеров (участников) и их решением.

Дивиденды начисляют по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями" субсчет 2 "Расчеты по выплате доходов" или счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (если собственники фирмы одновременно являются ее работниками). Удержание налога на прибыль и доходы с выплаченных сумм отражают по дебету счета 75 (70) и кредиту соответствующих субсчетов счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

В некоторых случаях начисленные дивиденды так и остаются не востребованными их получателями. Тогда их сумму нужно списать по окончании срока исковой давности. Каких-либо специальных сроков по таким выплатам в законодательстве нет. Поэтому применяется общее правило - дивиденды, которые не были получены акционерами (участниками), списывают по истечении 3 лет с момента их начисления*(220). Сумму списанных дивидендов включают в состав прочих доходов. При этом включать их в базу по налогу на прибыль не нужно*(221).