Совершенствование системы налогового контроля. Виды налогового контроля и пути их совершенствования. о производстве выемки документов и предметов

В настоящее время мероприятия по совершенствованию налогового администрирования должны способствовать увеличению числа налогоплательщиков, исполняющих обязанности перед государством согласно закону, и соответственно снижению числа тех, кто исполняет свои обязанности по уплате налогов не своевременно или вовсе стремится от них уйти.

Основная задача налоговых органов - обеспечить полноту поступления налоговых доходов в бюджетную систему. В связи с этим особую актуальность приобретают меры по созданию необходимых условий для максимально эффективного администрирования налогов. Эффективность системы налогового контроля означает ее возможность при минимальных трудозатратах инспекторского состава и материальных затратах налоговых органов обеспечивать проверку соблюдения налоговой дисциплины в сферах наибольшего налогового риска у максимально возможного числа налогоплательщиков в наименее обременительном для них режиме. С нашей точки зрения, в современных условиях эффективная система налогового контроля должна быть направлена на достижение следующих целей:

1. Дальнейшая автоматизация налогового контроля, которая позволит при минимальных трудозатратах инспекторского состава обеспечивать проверку всех представленных в налоговый орган налоговых деклараций в камеральном режиме со степенью детализации, соответствующей степени налогового риска проверяемой декларации.
2. Создание эффективной информационной базы внешних источников, позволяющей обеспечить налоговые органы максимумом информации, значимой для оценки правильности определения налогоплательщиком своих налоговых обязательств.
3. Совершенствование методологии налоговых рисков, позволяющей налоговому органу на основе имеющейся информации о налогоплательщике дать вероятностную оценку степени достоверности декларирования им своих налоговых обязательств, а также вероятный размер его потенциальных (действительных) налоговых обязательств.
4. Повышение эффективности системы отбора налогоплательщиков для углубленной формы налогового контроля, позволяющей обеспечить отбор для выездной проверки налогоплательщика с максимальной степенью налогового риска, а также методологии предпроверочной подготовки, дающей возможность выработать оптимальный план выездной проверки, нацеливающий усилия проверяющих исключительно на те сферы финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, налоговый риск в которых превышает определенные пороговые значения.
5. Проведение целенаправленного выездного налогового контроля, осуществляемого исключительно в отношении налогоплательщиков и конкретных сфер их финансово-хозяйственной деятельности, наиболее рискованных с точки зрения наличия нарушений налоговой дисциплины. На основе анализа практики применения налогового законодательства по вопросам организации и проведения камеральных налоговых проверок представляется возможным сформулировать отдельные предложения и рекомендации по совершенствованию работы налоговых органов по проведению камеральной налоговой проверки.

Во-первых, для организации и проведения камеральной налоговой проверки необходимо вести подготовительную работу. Для этих целей необходимо:

использовать накопительную информационную базу результатов аналогичных проверок за предыдущие периоды как минимум за один год, предшествующий периоду, в котором осуществляется камеральная налоговая проверка;

применять данные правового анализа показателей налоговой отчетности и иной информации о деятельности налогоплательщиков за период, предшествующий периоду, в котором осуществляется камеральная налоговая проверка;

законодательно закрепить возможность дополнительного истребования документов при обнаружении фактов нарушения законодательства о налогах и сборах с целью сопоставления данных, указанных налогоплательщиками в представляемых налоговых декларациях и иных отчетных документах, с иными финансовыми и бухгалтерскими документами, подтверждающими правильность исчисления налогов и иных обязательных документов и последующего перечисления их в государственный бюджет и внебюджетные фонды;

законодательно урегулировать вопросы возможности назначения экспертизы и привлечения специалистов для оказания содействия в осуществлении налогового контроля в случаях, если проверяющими выявлены ошибки в заполнении документов или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, по основаниям и в соответствии с нормами статей 95 - 96 Налогового кодекса;

использовать косвенные методы исчисления налогооблагаемой базы, например, метода общего сопоставления имущества, а также метода сравнения и оценки производственных запасов за отчетный период.

Во-вторых, по результатам проведённой проверки, необходимо осуществить правовой анализ полученных результатов. Для этих целей необходимо:

подготовить краткую пояснительную записку о результатах проведенной камеральной налоговой проверки;

сохранить не только документы, предоставленные налогоплательщиком для проведения контроля, но и все информационные и иные материалы, которые были использованы при проведении камеральной налоговой проверки (в том числе пояснительную записку), с тем, чтобы сформировать информационную базу для проведения следующей камеральной налоговой проверки любым иным инспектором налоговой службы . Также необходимо обратить внимание на то, что в ст. 88 НК РФ внесены значительные изменения, касающиеся особенностей проведения камеральной налоговой проверки. Ранее (до 2007г.) законодательство о налогах и сборах фактически предоставляло налоговым органам право изучить в ходе камеральной проверки неограниченное количество документов. В новом п. 7 ст. 88 НК РФ установлено, что налоговый орган не вправе требовать дополнительных сведений и документов, за исключением тех случаев, когда документы (согласно НК РФ) должны представляться вместе с налоговой декларацией. Поэтому в структуре налоговой инспекции необходимо создать отделы, которые занимались бы, во-первых, анализом налоговых деклараций, представленных налогоплательщиками в налоговые органы и по которым нельзя истребовать документы, а во-вторых, осуществляли проведение камеральной налоговой проверки с истребованием первичных документов.

Повышение эффективности выездных налоговых проверок можно добиться за счет снижения риска в процедурах отбора налогоплательщиков - создание системы автоматизированного отбора налогоплательщиков для проведения выездных проверок, а также создание информационных ресурсов для накопления данных о нарушениях законодательства о налогах и сборах и их анализа для использования в последующих выездных проверках, использование углубленной камеральной проверки.

Также немаловажным направлением совершенствования налогового контроля является процесс воспитания налогоплательщика направленный на формирование личности законопослушного налогоплательщика, происходящий в рамках налогового администрирования с одновременным применением, кроме правовых методов, еще и методов образовательного воздействия.

Борьба с фирмами-однодневками, а также пресечение так называемых «захватов» фирм, осуществляемых с помощью процедуры государственной регистрации, являются одними из приоритетных направлений деятельности ФНС России . Так в числе эффективных мер по пресечению деятельности указанных фирм, по нашему мнению, может быть увеличение сроков государственной регистрации для отдельных регистрационных действий. Это позволит регистрирующим (налоговым) органам осуществлять тщательную проверку документов, представленных для госрегистрации. Дело в том, что при регистрации фирм - однодневок, как и при осуществлении «захватов» фирм с применением процедуры государственной регистрации, в большинстве случаев используются поддельные паспорта и данные умерших прочее. Также нередки случаи фальсификации подписи нотариуса. В качестве пресекательной меры можно использовать процедуры дисквалификации за представление недостоверных сведений в регистрирующие (налоговые) органы.

Одновременно нужно вменить в обязанность регистрирующим (налоговым) органам при представлении документов для изменения сведений ЕГРЮЛ о лице, имеющем право без доверенности действовать от имени организации, уведомлять об этом данное лицо. Такое правило должно действовать и при реорганизации юридического лица. Если в установленные сроки в регистрирующий (налоговый) орган поступит заявление от лица, сведения о котором содержатся в ЕГРЮЛ, о несогласии с вносимыми изменениями, регистрирующий (налоговый) орган может вынести решение об отказе в госрегистрации изменений .

Чтобы исключить случаи неоднократного совершения неправомерных действий одними и теми же лицами, с нашей точки зрения, можно ввести ограничение права отдельных категорий лиц по участию в управлении и создании организаций. Мы считаем, что включение сведений о таких лицах в ЕГРЮЛ послужит своевременному информированию и предупреждению общества. Ведь согласно Федеральному закону от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» сведения, содержащиеся в ЕГРЮЛ, являются открытыми и общедоступными.

И, наконец, необходимо ужесточить административную ответственность за совершение правонарушений в сфере государственной регистрации.

Для юридических лиц, в полном объеме и своевременно исполняющих свои обязанности, планируемые изменения не создадут каких-либо административных барьеров, а повысят их защищенность.

Совершенствуя мероприятия по проведению налогового контроля особое внимание, с нашей точки зрения, следует уделить налоговому администрированию отдельных видов налогов, которые являются основными доходообразующими статьями бюджетов.

На первом месте по значимости стоит НДС. Как мы уже говорили в предыдущем параграфе курсовой работы, в связи с изменением действующего законодательства потери бюджета по данному налогу существенны.

В связи с этим, мы считаем целесообразным, при проведении камеральной проверки по НДС с учетом ограничений оговоренных в Налоговом Кодексе усилить работу по следующим направлениям:

1) истребовать информацию или документы по деятельности проверяемого налогоплательщика не только у его контрагента, но и у иных лиц, если они располагают такими сведениями. Истребовать эту информацию можно не только в рамках камеральной налоговой проверки, но и в процессе рассмотрения материалов проверки, а также при назначении дополнительных мероприятий налогового контроля;
2) истребовать и вне рамок налоговых проверок (если имеется обоснованная необходимость) информацию относительно конкретной сделки. Причем, как у ее участников, так и у иных лиц, располагающих информацией об этой сделке;
3) направлять запросы в банки.

Таким образом, основные акценты в работе по контролю за правильностью исчисления налогоплательщиками и полнотой уплаты ими в бюджет сумм НДС переносятся на выездные налоговые проверки. Но при профессиональном подходе камеральная налоговая проверка налоговых деклараций по НДС остается действенной формой налогового контроля. Наравне с аналитической составляющей контроля, которой будет уделяться в новых условиях особое внимание.

Кроме того, на мой взгляд, новая процедура оформления результатов камеральной налоговой проверки, в том числе и в отношении заявленных к возмещению сумм НДС, позволит повысить объективность решений, принимаемых по результатам проверок налоговых деклараций.

В современных условиях важным направлением совершенствования налогового контроля является создание условий для своевременного и полного выполнения налогоплательщиками обязанностей по уплате налогов и сборов, в том числе путем предоставления удобных и надежных способов информационного взаимодействия на основе современных технологий. В частности, статья 80 Налогового кодекса позволяет налогоплательщикам представлять налоговую декларацию в налоговый орган лично, в виде почтового отправления с описью вложения или по телекоммуникационным каналам связи. С моей точки зрения, наиболее эффективно отказаться от традиционного способа сдачи отчетности на бумажных носителях в пользу новых технологий. Поскольку взаимодействие налогоплательщика с инспекцией по каналам связи с применением специальных сертифицированных средств защиты дает полноценную защиту от различного рода посягательств на конфиденциальность. В целях снижения стоимости услуг для налогоплательщиков, перешедших на электронный документооборот, необходимо предоставлять бесплатные дополнительные услуги по каналам связи. Это услуги по регулярному и обязательному предоставлению открытой информации, например документов, разъясняющих порядок начисления и уплаты налогов и сборов, данных об изменениях реквизитов платежных документов. Кроме того, налогоплательщик получит оперативный доступ к сведениям о состоянии расчетов в режиме онлайн или офлайн и сможет получать по запросам, направленным в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, справки, копии и иные необходимые документы.

Я считаю, что этот сервис вполне компенсируют затраты налогоплательщиков при переходе на представление налоговой и бухгалтерской отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.

На мой взгляд, чтобы полностью перейти на представление налоговых деклараций, бухгалтерской отчетности и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, необходимо обеспечить юридическую значимость документов, передаваемых от налогоплательщика в налоговый орган и обратно, а также совместимость бухгалтерских программ с программами передачи данных налоговой отчетности.

Так как обработка деклараций и другой налоговой отчетности, представленной в электронном виде, в инспекциях полностью автоматизирована, то у налоговых инспекторов появляется больше времени не только для обработки и анализа поступившей документации, но и для непосредственной работы с налогоплательщиком.

Таким образом, представление налоговых деклараций и другой отчетности налогоплательщиками по каналам связи выгодно всем: и самим налогоплательщикам, и налоговым органам.

Успешная реализация налоговой реформы предполагает постепенный переход налоговых органов на более эффективный функциональный принцип организации деятельности. Цель таких преобразований - четкое исполнение дополнительных функций, возложенных на ФНС России, например, таких как регистрация налогоплательщиков и лицензирование.

В этой связи наиболее перспективным направлением деятельности является работа по созданию и совершенствованию концепции «одного окна». Единый центр по государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей должен, прежде всего, обеспечить благоприятные условия для субъектов предпринимательской деятельности.

Камеральные и выездные проверки являются наиболее действенным инструментом налогового контроля. В связи с тем, что на камеральную проверку ежеквартально поступает большое количество деклараций, я считаю, что целесообразно ее проводить с использованием программного продукта. Для этого необходимо разработать для инспекции рекомендации по различным аспектам технологии отбора объектов для проверки в автоматизированном режиме. Учитывая влияние крупнейших налогоплательщиков на формирование доходной части бюджетов всех уровней необходимо проводить аналитическую работу по администрированию крупнейших налогоплательщиков, мониторингу их финансово-хозяйственных связей и взаимозависимых с ними структур. На основе сопоставления показателей налогоплательщиков со среднеотраслевыми можно выявить уклонение от уплаты налогов.

Для снижения задолженности по налоговым платежам, я считаю целесообразным активное участие налоговых органов в делах о банкротстве и процедурах банкротства отсутствующих должников, задолженность по которым доминирует в общей структуре задолженности.

Из вышеизложенного можно сделать вывод о том, что совершенствование системы налогового контроля необходимо проводить, в том числе посредством повышения эффективности камеральных и выездных налоговых проверок. Реальным путем повышения качества налогового контроля могут стать изменение в порядке работы налоговых органов и действующих процедур контрольных проверок, а также выработка новых подходов, основанных на сравнительном анализе показателей налоговой отчетности налогоплательщиков, сумм начисленных и уплаченных налоговых платежей, а также факторов, влияющих на формирование налогооблагаемой базы.

Один из путей совершенствования налогового контроля - совершенствование налогового законодательства. В настоящее время уже устранена часть разночтений и неотработанных норм налогового законодательства и несколько упрощен механизм налогообложения. В целях совершенствования налогового контроля необходимо и далее проводить работу в этом направлении, поскольку в итоге такие меры позволят свести к минимуму вероятность случайных и непреднамеренных ошибок со стороны бухгалтеров.

Еще одним важнейшим фактором повышения эффективности контрольной работы налоговой инспекции является совершенствование действующих процедур контрольных проверок. Необходимыми признаками любой действенной системы налогового контроля являются:

наличие эффективной системы отбора налогоплательщиков для проведения документальных проверок, дающей возможность выбрать наиболее оптимальное направление использования ограниченных кадровых и материальных ресурсов налоговой инспекции, добиться максимальной результативности налоговых проверок при минимальных затратах усилий и средств, за счет отбора для проверок таких налогоплательщиков, вероятность обнаружения налоговых нарушений у которых представляется наибольшей;

применение эффективных форм, приемов и методов налоговых проверок, основанных как на разработанной налоговым ведомством единой комплексной стандартной процедуре организации контрольных проверок, так и на прочной законодательной базе, предоставляющей налоговым органам широкие полномочия в сфере налогового контроля для воздействия на недобросовестных налогоплательщиков;

использование системы оценки работы налоговых инспекторов, позволяющей объективно учесть результаты деятельности каждого из них, эффективно распределить нагрузку при планировании контрольной работы.

Проблема рационального отбора налогоплательщиков для проведения контрольных проверок приобретает особую значимость в условиях массовых нарушений налогового законодательства, характерных для современной России. Система отбора, о которой говорилось выше, наиболее эффективна, так как использует два способа отбора налогоплательщиков для проведения документальных проверок: случайный и специальный отбор, что позволяет наиболее полно охватить документальными проверками налогоплательщиков, обеспечивает профилактику налоговых правонарушений за счет внезапности и непредвиденности контрольных проверок, проведение целенаправленной выборки налогоплательщиков, у которых вероятность обнаружения налоговых нарушений представляется наиболее высокой.

Первоочередной задачей налоговой инспекции является постоянное совершенствование форм и методов налогового контроля. Наиболее перспективным выглядит продолжение увеличения количества проверок соблюдения налогового законодательства, проводимых совместно с органами налоговой полиции.

Также действенной формой налогового контроля являются перепроверки предприятий, допустивших сокрытие налогов в крупных размерах в течение года с момента такого сокрытия. Подобные повторные проверки позволяют проконтролировать выполнение предприятий по акту предыдущей проверки, а также достоверность текущего учета.

Практика показала, что весьма полезным в работе налоговых инспекций является проведение рейдов в вечернее и ночное время, также значительно увеличивается результативность контроля при применении перекрестных проверок, сущность которых состоит в выезде сотрудников отделов одной налоговой инспекции на территорию другой инспекции.

Особенно актуальным представляется применение косвенных методов исчисления налогооблагаемой базы, использование которых может принести большую пользу в условиях массового уклонения от уплаты налогов и усложнения применяемых российскими налогоплательщиками форм сокрытия объектов налогообложения. Как показывает анализ практики контрольной работы налоговых органов России, в настоящее время получили мировое распространение факты уклонения налогоплательщиков от уплаты налогов посредством неведения бухгалтерского учета, ведения его с нарушением установленного порядка, которые делают невозможным определение размера налогооблагаемой базы. Особая сложность работы с данной категорией плательщиков связана с отсутствием эффективных механизмов борьбы с подобными явлениями. Не имея достаточного времени и кадровых ресурсов, необходимых для фактического восстановления бухгалтерского учета, сотрудники налоговой инспекции вынуждены брать за основу для исчисления налоговых обязательств налогоплательщика данные, декларированные в налоговых расчетах и вытекающие из бухгалтерской документации, даже в тех случаях, когда анализ иной имеющейся информации дает основания сделать вывод, что указанные документы искажаются. Действующее законодательство практически не представляет налоговым органам права производить исчисления налогооблагаемой базы на основании использования каких-либо иных сведений о налогоплательщиках помимо тех, которые содержатся в бухгалтерской отчетности и в налоговых декларациях. Налоговый кодекс РФ представляет налоговым органам право в случаях учета определять суммы налогов, подлежащих внесению в бюджет, расчетным путем на основании данных его аналогичным плательщиком. Но право использовать косвенные методы исчисления налоговых обязательств не применяются, если налогоплательщик представляет налоговому органу документы и сведения заведомо искаженные.

Очень часто по окончании проверок и на стадии вынесения решений налогоплательщиками предоставляются «недостающие» документы, корректирующие декларации, которые приводят к полному пересмотру результатов проверок, что должно быть исключено на стадии обжалования результатов проверок. Это будет способствовать сокращению трудозатрат на осуществление самих проверок и в большой степени дисциплинировать налогоплательщиков в отношении необходимости сохранности и предоставления в полном объеме документов, а также достоверности в налоговой отчетности.

Основной задачей совершенствования форм и методов налогового контроля является повышение его эффективности. Но этого невозможно достичь без улучшения работы с кадрами.

Тут полезным может быть введение системы бальной оценки работы налоговых инспекторов, осуществляющих контрольные проверки. Сущность такой оценки, состоит в том, что в зависимости от категории каждого проверенного предприятия, - исходя из классификации на крупные, средние, малые и мелкие, а также отраслевой принадлежности - налоговому инспектору зачитывается определенное количество баллов. При этом за отчетный период каждый налоговый инспектор должен набрать определенное минимальное количество баллов. Количество набранных баллов может служить основанием для вывода о его служебном соответствии. Кроме того, балльный норматив может служить основой для составления планов проверок на предстоящий отчетный период в части наиболее оптимального распределения нагрузки между отдельными инспекторами.

Налоговым и правоохранительным органам целесообразно периодически проводить анализ наиболее часто применяемых способов и схем уклонения от уплаты налогов с тем, чтобы своевременно разрабатывать и реализовывать ответные меры. Избежать использования схем незаконного возмещения НДС из бюджета, в частности, возможно при введении новой системы администрирования НДС, заключающейся в использовании специальных счетов, которые налогоплательщики будут открывать наряду с расчетными, валютными и другими счетами. Данная система, с одной стороны, упростит возврат НДС добросовестным экспортерам и сведет к минимуму заинтересованность недобросовестных налогоплательщиков в использовании подставных фирм. При этом будет исключена вероятность возврата НДС при его фактическом отсутствии в бюджете и появится гарантия взыскания налога и его поступления в бюджет.

Важное значение имеет организация эффективного механизма взаимодействия налоговых органов с правоохранительными органами и другими органами власти и управления при осуществлении налогового контроля. Практика показала, что именно совместные проверки налоговых органов дают наибольшие суммы доначислений.

Так как нарушения налогового законодательства и уклонение от уплаты налогов обуславливаются экономическими причинами, деятельность контролирующих и правоохранительных органов по выводу хозяйствующих субъектов из теневого сектора должна быть основана на экономических мотивах. Необходимо создание таких условий, чтобы риски при осуществлении деятельности в рамках теневой экономики были высокими и не покрывались прибылью от уклонения от уплаты налогов, а максимальная норма прибыли достигалась только в легальном секторе экономики. В этой связи действенность налогового контроля во многом обеспечивается тяжестью наказания за налоговые преступления и правонарушения.

Судебная практика свидетельствует, что привлечь налогоплательщика к ответственности за нарушение налогового законодательства крайне затруднительно, а зачастую просто невозможно. Приговоры, выносимые судами по уголовным делам, как правило, предусматривают условную меру наказания.

В мае 2012 года Правительство РФ одобрило Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов. Согласно этому документу в 2013 - 2015 гг. предлагается продолжить совершенствование налоговой системы РФ путем проведения налогового маневра. Вместе с тем по документу имеется ряд замечаний и предложений.

В Основных направлениях налоговой политики отмечено, что важная задача изменений в налоговом администрировании состоит в том, чтобы общий уровень административной нагрузки снизился за счет привлечения к налогообложению большего числа налогоплательщиков. Трудно согласиться с таким подходом, целесообразнее повышать качество работы налоговых органов, сокращать документооборот, развивать согласительные процедуры и другие инструменты.

Вместе с текущими и последующими видами налогового контроля (камеральные и выездные проверки) необходимо развивать предварительный контроль - выдачу уполномоченным государственным органом заключений о налоговой квалификации сделки или операции. Это так называемые акты проверки наоборот, которые выдаются до совершения операций, а не спустя годы. В результате налоговое администрирование станет более эффективным и комфортным для бизнеса, а количество споров между налоговыми органами и налогоплательщиками может значительно снизиться.

Большое внимание также уделено вопросам получения налоговыми органами документов и информации от банков, в том числе в отношении депозитов и счетов налогоплательщиков. Однако актуальный на сегодняшний день вопрос о взаимоотношениях с банками по поводу ареста и снятия ареста со счетов неплательщиков не нашёл отражения в Основных направлениях налоговой политики.

Зачастую приостановление операций по счетам налогоплательщиков используется не как гарантия взыскания начисленных платежей, а как средство принуждения к уплате, что нередко ведет к злоупотреблениям, в том числе коррупционного характера. Блокировка счёта возможна также в случае непредставления декларации в установленный срок по причинам, не зависящим от налогоплательщика (проблемы с почтой, доставкой через оператора телекоммуникационных каналов связи). Распространены случаи, когда требование об аресте счёта приходит в банк уже после фактического исполнения плательщиком налогового платежа. Причем банк не может после удовлетворения плательщиком инкассового требования автоматически и самостоятельно без письменного разрешения налогового органа разблокировать счет клиента. Безусловно, это негативно отражается на финансовом положении налогоплательщиков.

В связи с этим, по мнению Торгово-промышленной палаты РФ, необходимо внести следующие изменения:

Отменить блокировку счетов в связи с неисполнением налогоплательщиком требования об уплате налога, поскольку в обеспечительных целях у налоговых органов достаточно полномочий, предусмотренных п. 10 ст. 101 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ);

Установить в п. 3 ст. 76 НК РФ, что счёт блокируется не в случае непредставления декларации в установленный срок, а в случае непредставления декларации по истечении 10 рабочих дней после вручения налоговым органом налогоплательщику уведомления о неполучении декларации;

Ввести дополнительное условие для приостановления операций по счетам - санкцию прокурора, поскольку наличие у налогового органа достаточных оснований предполагать возможность сокрытия имущества от взыскания налогов - это только оценочная категория, неочевидная и, следовательно, подлежащая предварительной проверке;

Установить в п. 10 ст. 101 НК РФ примерный перечень достаточных оснований и внести в обязанность налогового органа указывать в решении, в чем заключаются такие основания, на какой информации базируются выводы налогового органа, а также источники такой информации.

В качестве механизмов противодействия уклонению от уплаты налогов следует считать так называемые антиофшорные меры. Минфин России полагает, что если иностранная дочерняя компания не выплачивает дивиденды российской материнской компании, то прибыль офшора должна войти в налоговую базу российской компании. В этих целях в НК РФ должен быть закреплен термин «иностранная контролируемая компания». Однако для того, чтобы эти нормы заработали в реальной жизни, нужно создать четкие механизмы контроля, поскольку недобросовестные налогоплательщики довольно быстро научатся скрывать свою принадлежность к тем или иным фирмам.

Что касается введения термина «юридическое лицо - налоговый резидент Российской Федерации» необходимо отметить следующее. В международных соглашениях об избежании двойного налогообложения содержатся правила определения резидентства, в том числе для юридических лиц. Нормы международных соглашений будут иметь большую силу над вновь введенными нормами НК РФ. При этом порядок определения резидентства в различных соглашениях не имеет полного совпадения. Иными словами, понятие универсального налогового резидентства, которое предлагается в Основных направлениях налоговой политики, работать не будет.

Целесообразно предусмотреть в НК РФ отсылочную норму к соответствующим соглашениям. В этом случае нормы НК РФ, регламентирующие понятие универсального налогового резидентства, будут действовать непосредственно только в отношении тех стран, с которыми соответствующие соглашения не заключены. Однако следует иметь в виду, что могут возникнуть коллизии с национальным законодательством таких стран, а также возможны случаи двойного налогообложения доходов.

Основными недостатками предлагаемой нормы представляются, в частности:

риск субъективного подхода проверяющих лиц к доказательствам налогового резидентства, например места фактического центра управления;

невозможность выработки четких критериев для всех случаев хозяйственной деятельности и, как результат, огромное количество спорных ситуаций;

субъективность принимаемых судами решений, где ценой вопроса будет являться обложение налогом на прибыль всех доходов организации (во всех странах) вместо доходов от источников в РФ.

Что касается налогового стимулирования инвестиций, то в Основных направлениях налоговой политики предлагается лишь одна из возможных мер - уточнение порядка восстановления в доходах суммы расходов на капитальные вложения в размере не более 10% в случае реализации основных средств, в отношении которых такие капитальные вложения были осуществлены, ранее чем по истечении 5 лет с момента введения их в эксплуатацию.

Вместе с тем анализ норм НК РФ в части регулирования инвестиционной деятельности позволяет выявить ряд вопросов подлежащих решению, например таких как:

) о вложении имущества в уставный капитал, как при учреждении, так и в процессе деятельности общества;

Отсутствие в НК РФ (в определении инвестиционных вложений) конкретизации понятия «вклад в уставный капитал» создает неопределенность в вопросе, является ли вклад инвестиционным вложением только в пределах первоначального взноса или к инвестиционным вложениям относятся и последующие вклады в уставный капитал общества.

Ответ на данный вопрос содержится в ряде писем Минфина России, согласно которым под вкладом (взносом) участника хозяйственного общества следует понимать взносы в уставный капитал общества (как при его учреждении, так и при увеличении его уставного капитала) или в случае приобретения доли у других участников;

) о получении участниками дивидендов за счет прибыли как отчетного года, так и прошлых лет;

В НК РФ отсутствуют прямые указания о том, что дивидендами являются также выплаты участникам за счет распределения чистой прибыли как текущего, так и прошлых налоговых периодов.

В письмах Минфина России также не высказана однозначная позиция о том, являются ли дивидендами выплаты за счет прибыли только текущего года или к дивидендам относятся также выплаты за счет прибыли прошлых лет.

Судебная практика многих ФАС исходит из того, что дивиденды могут выплачиваться из чистой прибыли прошлых налоговых периодов, однако она, как отмечалось, не нашла отражения в НК РФ.

) о продаже долей (акций) третьим лицам (с учетом вложений в добавочный капитал);

Согласно письмам Минфина России в цену приобретения паев и акций входят как первоначальный, так и последующий вклады участников в уставный капитал.

Вклад участника в добавочный капитал в целях увеличения чистых активов, увеличивающий стоимость долей или акций участника, для целей обложения налогом на прибыль не учитывается.

При этом не принимается во внимание, что расходы участника по внесению имущества в добавочный капитал в силу их экономической оправданности (увеличение чистых активов) и документальной подтвержденности соответствуют определению расходов, учитываемых для целей налогообложения.

Что касается специальных налоговых режимов, то Торгово-промышленная палата РФ выступает за увеличение до 100 млн. руб. предельного значения годового оборота для применения упрощенной системы налогообложения (УСН). Указанная мера наиболее полно учитывает темпы инфляции за последние годы и, по мнению Торгово-промышленной палаты РФ и бизнес- сообщества, позволила бы активнее развиваться малому и среднему предпринимательству и, значит, повысить налоговые доходы бюджетов.

К сожалению, при рассмотрении Федерального закона от 25.06.2012 № 94-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса

Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" такая поправка не была одобрена.

Дополнительным стимулом для развития малого бизнеса может выступить снятие ограничения на применение УСН малыми предприятиями, имеющими обособленные подразделения в виде представительств.

Необходимо учитывать, что представительства, в соответствии с законодательством, не осуществляют хозяйственной деятельности. Они лишь представляют интересы юридического лица и, как правило, используются для изучения конъюнктуры рынков, поиска возможных партнеров, рекламы своей продукции и продвижения ее на региональных рынках.

В связи с этим предприниматели поставлены перед выбором, либо развивать свой бизнес, выходить на рынки соседних районов или регионов и нести большую налоговую нагрузку, так как придется переходить с упрощенного режима на общий, либо не развиваться, чтобы сохранить право применять льготный упрощенный режим.

Такое ограничение является избыточным и сдерживает развитие малого предпринимательства в России. Снятие указанного барьера позволило бы малому бизнесу существенно расширить географию сбыта своей продукции и, соответственно, увеличить поступление налогов в бюджетную систему России.

Кроме этого в Основных направлениях налоговой политики не предусмотрены меры налогового стимулирования малых инновационных предприятий. В связи с этим предлагается освободить малые инновационные предприятия от уплаты налога на прибыль (налоговые каникулы) в течение первых 2 лет работы, а также снизить подлежащую уплате сумму налога на прибыль на 50% в последующие 2 года.

Необходимо также расширить перечень расходов, уменьшающих полученные доходы при определении объекта по УСН, включив в него все расходы, направленные на создание и внедрение новых технологий и оборудования.

Заключение.

Налоговый контроль представляет собой вид деятельности уполномоченных органов по вопросу соблюдения и исполнения требований законодательства в области исчисления и уплаты налогов и сборов.

Среди форм налогового контроля налоговые проверки занимают основное место, поскольку являются наиболее эффективными и значимыми. Налоговая проверка, на мой взгляд, направлена не только на установление фактов нарушения законодательства о налогах и сборах, в результате которых государством недополучены суммы причитающихся к уплате налогов и сборов, но и на предупреждение нежелательных последствий несоблюдения налогового законодательства.

Целью любой проверки является контроль за соблюдением налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми агентами законодательства о налогах и сборах.

Одной из важнейших проблем системы налогового администрирования является проблема направленности налоговых органов на собираемость налогов. В иностранных государствах для осуществления налогового контроля создаются специализированные налоговые управления (отделы, дирекции и др.)

Налоговый контроль осуществляется путем применения различных приемов и способов, а также использования специальных процедур. Совокупность приемов, способов и процедур образует методы налогового контроля. К методам налогового контроля можно отнести визуальный осмотр, арифметическую и формальную проверку документов, сопоставление данных, выборочный и сквозной методы проверки документов и т. д.

Как уже отмечалось ранее, субъекты налогообложения обязаны вносить налоговые платежи в установленных размерах и в определенные сроки в бюджет РФ. Но в нашей стране на данном этапе реформирования государственного устройства и налоговой системы в частности исполнение этой обязанности пока оставляет желать лучшего. Причем уклонение от уплаты налогов осуществляется законными и незаконными методами, что свидетельствует о несовершенстве налогового законодательства.

Таким образом, сейчас в первую очередь необходимо совершенствовать законодательную базу, регулирующую организацию и осуществление налогового контроля. При этом надо взять самое лучшее и подходящее для наших условий из зарубежного опыта в этой области.

Камеральную проверку, можно признать основной формой проведения налогового контроля. И дело здесь не только в том, что основанием ее проведения является представление декларации, а декларация представляется многими налогоплательщиком ежемесячно. Важен и тот факт, что камеральная проверка проводится без решения руководителя инспекции, что в некотором роде убыстряет процесс и сокращает количество бюрократических проволочек.

Выездная налоговая проверка - наиболее серьезная форма контроля. Возможно, поэтому процедура ее проведения в наибольшей степени регламентирована.

В итоге хотелось бы сказать что необходимо искать дальнейшие направления улучшения контрольной работы налоговых органов, при этом мобилизуя усилия на выше упомянутых направлениях.

Список используемой литературы

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации – М.: «Проспект», 2014 г.

2. "Налоги" по редакцией Д.Г. Черника. Москва 2000 г.

3. Налоги и налогоблажение: Уч./Под ред. М.В. Романовского. - Спб: Питер, 2003 г.

4. Налоги и налогооблажение: Уч./Под ред. Д.Г. Черника. - М: МЦФЭР, 2006 г.

5. Скворцов О.В. Налоги и налогооблажение: Уч. пос. - М: Академия, 2002 г.

6. Основы налогового права. / М.: Инвестфонд, – 2000г.

7. Мальцев В.А. Налоговое право: Уч. - М: Академия, 2004 г.

8. Павлова Л. Налоговый контроль // Налоги. – 2010 г.

9. Фролов С.П. Налоговые споры: некоторые практические рекомендации // Бухгалтерский учет. – 2009 г.

10. Мехова Т.Н. Налоговые проверки – взгляд «изнутри» // Главная книга – 2010 г.

11. Методика налоговых проверок – М.: «ПРИОР», 2010 г.

12. Гусев Т.А. Как эффективнее провести налоговую проверку // Налоги. – 2010 г.

Тюкалова Светлана Александровна

студент 5 курса, юридический факультет, кафедра гражданско-правовых дисциплин ВятГГУ, г. Киров

E-mail:

Коротаева Ольга Анатольевна

научный руководитель, старший преподаватель кафедры государственно-правовых дисциплин ВятГГУ, г. Киров

Налоговые инспекции, обеспечивая контроль над соблюдением налогового законодательства, что является их главной задачей, в целях эффективности её выполнения целенаправленно и на постоянной основе осуществляют мероприятия по усилению налогового контроля. Постоянный рост потребностей государства в финансовых средствах требует бесперебойного механизма сбора налогов. Часто на практике выявляется несвоевременная уплата налогов и других обязательных платежей физическими и юридическими лицами, что в наше время является актуальным для обеих сторон финансовых отношений - государства и общества в целом. По причине этого становится явной проблема эффективности и совершенствования контроля над правильностью, своевременностью и полнотой взимания налогов.

Любая оперативная система налогового контроля содержит в себе необходимые признаки, которые способствуют правильному развитию системы налогового контроля.

Проведение выездных проверок требует наличие эффективности отбора налогоплательщиков, требующей предельной результативности при минимальных затратах средств и усилий, которых можно достичь с наибольшей вероятностью раскрытия налоговых нарушений. Системная комплексная процедура организации контрольных проверок, разработанная налоговым ведомством, а так же упорядоченная законодательная база, применяют эффективные формы, приемы и методы в области налогового контроля для воздействия на недобросовестных налогоплательщиков. При использовании системы оценки работы налоговых инспекторов и объективном анализе результатов деятельности каждого из них нагрузка планирования контрольной работы эффективно распределяется.

Особую значимость в условиях массовых нарушений налогового законодательства приобретает проблема рационального отбора налогоплательщиков для проведения контрольных проверок .

В первую очередь подвергаются проверке контрольных органов те организации, которые неоднократно кардинально изменяли финансовое состояние, в свою очередь которое негативно влияло на финансовый результат. Отбор налогоплательщиков - организаций осуществляется на основе показателей результативности проведенного анализа динамики финансового положения, который позволяет зафиксировать динамику их изменений.

· от предоставления отчетности

· обладают более тремя расчетными, текущими счетами.

При обнаружении фактов, вызывающих подозрения в подлинности бухгалтерских отчётов и налоговых расчётов структурные подразделения инспекции производят выезд контрольной проверки этих субъектов .

Федеральная налоговая служба Российской Федерации разрабатывает единое программное обеспечение, внедрение которого позволит систематизировать процесс отбора налогоплательщиков при реальной оценке предела их обязательств.

Первоочередной задачей налогового органа является постоянное совершенствование форм и методов налогового контроля. Наиболее рациональным и перспективным является увеличение количества проверок соблюдения налогового законодательства. Не менее действенной формой налогового контроля являются перепроверки предприятий, допустивших сокрытие налогов в крупных размерах, что позволяет проконтролировать акты предыдущих проверок, а так же достоверность текущего учета .

Анализ практики контрольной работы налоговых органов указывает на глобальное распространение фактов уклонения налогоплательщиков от уплаты налогов с помощью неведения бухгалтерского учёта или содержания его с нарушениями установленного порядка для невозможности определения налогооблагаемой базы.

Так же одним из приоритетных направлений совершенствования налогового контроля является досудебное и судебное урегулирование. Наиболее эффективным направлением работы налоговых органов остаётся контрольная работа. Законодательные изменения немало ограничили полномочия налоговых органов, устанавливая жестокие сроки взыскания задолженностей, что приводит к проблеме увеличения рисков потери права на бесспорное взыскание. Как правило, при трактовке налогового законодательства судами принимается позиция налогоплательщика. Несмотря на повышение требование к налоговым органам, из года в год растёт процесс доначислений по результатам проверок. Несоблюдение всех процедур, установленных законодательством, недостаточный сбор доказательств налоговых правонарушений, некачественное проведение проверок влияют на принятие судом и вышестоящим органом решений по искам и жалобам налогоплательщикам в их пользу.

Для решения выделенных проблем налоговая служба ставит перед собой задачу повышения эффективности контрольной работы. Повышение качества контрольной работы невозможно без операционной деятельности подразделений, от которых зависит действенность контрольных мероприятий. Так же немаловажно увеличить эффективность работы при регистрации налогоплательщиков, основываясь на действующих нормативно-правовых актах. Для выполнения поставленной задачи, во-первых, необходимо повысить уровень количественного и качественного анализа сведений, включенных в информационные ресурсы налоговых органов. Во-вторых, нельзя снижать значимость исключения недействующих юридических лиц из Единого реестра по упрощенной внесудебной процедуре, стимулируя работу с руководителями организаций, которые не информировали о неуплаченных налогах.

Важно отметить, что в первую очередь необходимо совершенствовать законодательную базу, которая регулирует организацию и осуществление налогового контроля.

Осуществление налогового контроля действует в трёх формах: предварительный, текущий и последующий, при использовании методов наблюдения, проверки, анализа . Немалочисленная безрезультатность использования данных форм и методов налогового контроля подтверждает необходимость их совершенствования.

Подводя итог, необходимо отметить, что важнейшим и прогрессивным фактором повышения эффективной работы налоговых инспекций является совершенствование действующих процедур налогового контроля, а именно:

· использование системы оценки работы налоговых инспекторов

· системы отбора налогоплательщиков для проведения проверок

· форм и методов налоговых проверок.

В совокупности, улучшение каждого из элементов улучшит организацию налогового контроля в целом. Предложенный перечень путей совершенствования эффективности налогового контроля не является исчерпывающим. С развитием системы налогообложения необходимо искать дальнейшие направления улучшения контрольной работы налоговых инспекций.

Список литературы:

1.Выездные проверки в системе налогового контроля [Электронный ресурс] - Режим доступа. - URL: http://www.5ka.ru/59/25906/1.html (дата обращения 15.10.2013).

2.Налоговый контроль над деятельностью юридических лиц [Электронный ресурс] - Режим доступа. - URL: http://referatya.ru/catalog/detail/56091 (дата обращения 15.10.2013).

3.Налоговый контроль. Формы и методы налогового контроля [Электронный ресурс] - Режим доступа. - URL: http://www.bestreferat.ru/archives/37/bestref-174637.zip (дата обращения 17.10.2013).

4.Налоговые проверки юридических лиц [Электронный ресурс] - Режим доступа. - URL: http://otherreferats.allbest.ru/finance/00140466_0.html (дата обращения 17.10.2013).

5.Организация налогового контроля в РФ [Электронный ресурс] - Режим доступа. - URL: http://www.bestreferat.ru/archives/57/bestref-190557.zip (дата обращения 17.10.2013).

В реалиях настоящего времени на пути развития налоговой системы имеется большое количество проблем, которые вызваны как внешними, так и внутренними факторами: двоякое трактование положений статей Налогового кодекса Российской Федерации, противоречивая практика разбирательств идентичных дел в судах субъектов Российской Федерации, несовершенство налогового администрирования и т.п. Именно поэтому, в настоящее время существует проблема обеспечения стабильного развития налоговой системы, среди которой одно из самых важных значений имеет совершенствование налогового контроля. Налоговый контроль в Российской Федерации осуществляется с помощью разнообразных методов, приемов и способов, путем обобщения теоретических положений в области бухгалтерского и налогового законодательства, оценки практической деятельности налоговых и других контролирующих органов, анализа динамики правонарушений в сфере бухгалтерского учета и налогообложения.

В современных условиях круг полномочий в отношении обеспечения экономической безопасности не достаточно четко распределен между органами налогового контроля и другими контролирующими органами, которые имеют общие задачи по защите экономических интересов и противодействию экономических преступлений в налоговой сферы. При этом особого внимания требует совершенствование правоохранительных механизмов противодействия налоговой и экономической преступности, криминализации налоговой сферы, разрешения спорных вопросов и конфликтных ситуаций при организации налоговых проверок.

Исходя из этого, актуальным становится изучение проблемы организации налогового контроля в целях обеспечения экономической безопасности РФ на основе оценки форм и методов налогового контроля. В соответствии со статьей 82 Налогового кодекса Российской Федерации под налоговым контролем понимают деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах.

В рамках налогового контроля Налоговые органы проводят следующие виды налоговых проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов:

1. Камеральные налоговые проверки;

2. Выездные налоговые проверки;

3. Повторные налоговые проверки.

Целью камеральной и выездной налоговых проверок является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.

Налоговый контроль, осуществляемый налоговыми органами, создает условия для эффективного функционирования налоговой системы, содействуя тем самым реализации налоговой политики государства путем своевременного и полного формирования его финансовой базы.

Именно поэтому необходимо постоянно совершенствовать деятельность налоговых органов в рамках проводимых мероприятий, связанных с осуществлением налогового контроля.

Для целей совершенствования взаимодействия налоговых органов с другими государственными структурами по вопросам, касающимся налогового контроля, необходимо:

1. Интегрировать взаимодействие налоговых органов с органами, осуществляющими регистрационные действия с налогоплательщиками-физическими лицами в частях, касающихся сбора данных об объектах налогообложения по таким налогам, как земельный налог и налог на имущество физических лиц, в связи с непрекращающимися случаями представления в налоговые органы ошибочных данных об объектах налогообложения, которые приводит к увеличению количества перерасчетов и направлению повторных налоговых уведомлений.

2. Проводить более либеральную налоговую политику в части, касающейся штрафных санкций, т.к. фискальная направленность нынешней налоговой системы неизбежно приведет к уклонению от налогообложения.

Практика показывает, что чем строже карательные меры, тем больше стремление налогоплательщиков скрыть свои доходы. Поэтому штрафные санкции должны быть дифференцированы в зависимости от тяжести правонарушения и наличия умысла. Необходимо более четкое и подробное классификации налоговых правонарушений.

3. Совершенствовать методологию налоговых проверок с целью совершенствования работы налоговых органов и исключения двоякого трактования положений и статей Налогового кодекса Российской Федерации.

4. Для функционирования в полном объеме фискальной функции налогов необходимо совершенствовать работу судебной системы, бороться с коррупцией в налоговых органах, повышать их техническую оснащенность и квалификацию работников, охранять от посягательств криминализированного бизнеса.

На основе вышеизложенного можно сделать вывод о том, что для повышения эффективности налогового контроля в целях обеспечения экономической безопасности РФ, необходимо совершенствование организации контрольной работы налоговых органов, повышение ее эффективности, улучшение методики их работы. В целях совершенствования налогового законодательства Автономной некоммерческой организацией «Агентство стратегических инициатив по продвижению новых проектов» была разработана дорожная карта проекта «Совершенствование налогового администрирования» Национальной предпринимательской инициативы по улучшению инвестиционного климата в Российской Федерации.

Дорожная карта нацелена на совершенствование и оптимизацию системы налогового администрирования с созданием комфортных условий взаимодействия бизнеса (предпринимателей) и органов государственной власти в части процедур подачи и формирования налоговой отчетности, а также усовершенствования принципов документооборота.

В качестве основных целей в дорожной карты указаны следующие направления деятельности, требующие совершенствования:

Сокращение временных и материальных затрат предпринимателей на подготовку и представление налоговой отчетности, уплату налогов;

Улучшение взаимоотношений между налогоплательщиками в лице предпринимательского сообщества и налоговыми органами с учетом лучших международных практик;

Сближение правил налогового и бухгалтерского учета;

Повышение эффективности механизмов администрирования НДС;

Стимулирование перехода налогоплательщиков и налоговых органов на электронный документооборот;

Совершенствование администрирования специальных налоговых режимов, применяемых отдельными категориями налогоплательщиков.

Также в дорожной карте указаны результаты к которым необходимо стремиться по окончании реализации вышеуказанных направлений деятельности:

Сокращение времени взаимодействия налогоплательщиков и налоговых органов;

Упрощение правил ведения учета и повышению прозрачности правоприменения;

Достижение ключевых показателей эффективности, разработанных в дорожной карте.

Список литературы

1. Автономная некоммерческая организация «Агентство стратегических инициатив по продвижению новых проектов». [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.asi.ru . – Заглавие с экрана. – (Дата обращения: 20.12.2014).

2. Аристархова, М.К. Совершенствование управления реализацией налоговых проверок/ М.К. Аристархова, А.Н. Воронина // Экономика региона. - 2011. - № 3 (27). - С.147-155: табл. - Библиогр. с. 154.

3. Безверхова, И.А. Основные аспекты системы налогового контроля и направления ее совершенствования/ И.А. Безверхова //Управленческий учет. - 2011. - № 7. - С. 56 - 60: схемы. - Библиогр.: с. 60.

4. Горлов, В.В. Налоговый контроль в Российской Федерации: формы и направления совершенствования/ В. В. Горлов // Все о налогах. - 2011. - № 4. - С. 3 – 8.

5. Дуброва, М. Особенности функционирования налогового контроля в системе государственного финансового контроля/ М. Дуброва // РИСК: ресурсы, информация, снабжение, конкуренция. - 2011. - № 1, Ч. 2. - С. 559 - 562: рис. - Библиогр.: с. 562.

За последние годы снижение эффективности налоговых проверок происходит из-за роста нагрузки на одного работника налоговых органов. Если рассматривать показатели эффективности налогового контроля, которые используются в других странах, можно привести в пример французский опыт. Показатель эффективности налогового контроля - количество проверок, которые проводит один проверяющий в год. К качественным показателям относятся, во-первых, сумма доначисленных налогов, при этом обязательно указывается причина доначислений, а также действия, предпринятые для того, чтобы налоги были уплачены в полном объёме; во-вторых, соотношение между затраченными средствами и общей величиной доначисленных сумм (соотношение сил и результатов). Это позволяет сравнивать между собой деятельность разных управлений и подразделений.

В качестве факторов, способствующих повышению эффективности налоговых проверок, можно выделить следующие:

- детализированное, подробное налоговое законодательство, в котором чётко прописаны все процедуры налогообложения, а также реальное равноправие сторон в налоговых правоотношениях;
- преобладание функционального подхода в организации налоговых служб над отраслевым;
- наличие концепции налогового контроля, концентрации усилий специалистов на ключевых направлениях контроля; целенаправленный отбор предприятий для проверки на основе широкой информационной базы;
- оценка работы сотрудников и подразделений налоговых органов на базе чётких критериев, создание стимулов для повышения эффективности налоговых проверок;
- дальнейшее повышение уровня развития системы электронной обработки данных и централизации ввода и обработки налоговой информации;
- постоянное повышение уровня профессиональной подготовки персонал налоговых органов;
- усиление взаимодействия в процессе контрольной работы с правоохранительными, финансовыми, банковскими органами;
- В настоящее время налоговые органы России в основном обладают высокой технической оснащённостью, активно используют передовые технологии автоматизированного учёта и обработки данных. Одной из задач, реализуемых налоговой службой в последние годы, стало создание мощного информационно-аналитического аппарата, способного обрабатывать различные виды информации с минимальным привлечением налогоплательщиков к проведению налоговых процедур. Дальнейшее внедрение новых методов обработки документированных сведений, в том числе автоматизированных схем проверочных мероприятий не только способствовало бы росту эффективности контрольных функций, но и снижению бюрократической и коррупционной составляющей контроля.

По мнению некоторых экономистов, давно назрела необходимость перехода на системный налоговый контроль, при котором основной упор будет перенесён на аналитическую работу с информацией, находящейся в распоряжении налоговых органов. И только по итогам этой работы формулируются дополнительные запросы к «проблемным налогоплательщикам». Специальные проверки остаются на долю лиц, «не сотрудничающих» по результатам этих запросов с налоговыми органами Тем не менее, применение аналитических методов налогового контроля возможно только при наличии большого количества информации, полученной из различных источников и накапливаемой в информационных хранилищах. На базе этих информационных массивов, например, на региональном уровне, станет возможным выявление нарушений налогового законодательства путём перекрёстной обработки различных данных - как внутренней информации налоговых органов, так и полученной из внешних источников. Это позволит также более эффективно осуществлять планирование контрольной работы налоговых органов в конкретной налоговой инспекции.

Располагая достоверной и полной информацией о налогоплательщиках, получаемой из внутренних и внешних источников на основе применения современных технологий можно с большей вероятностью определить характер и временной период совершения налогового правонарушения. Одним из показателей, характеризующих эффективность налогового контроля, является сокращение времени от совершения налогового правонарушения до его выявления в результате налоговых проверок. Этот показатель можно выразить следующей формулой:

где, время выявленного налогового правонарушения

время совершения налогового правонарушения

период времени между выявлением и совершением налогового правонарушения

количество выявленных фактов налоговых правоотношений

K - показатель эффективности налогового администрирования.

Следует отметить, что в экономически развитых государствах процесс налогообложения, как правило, стабилизировался. Это означает, что вопросы на макроуровне в основном решены: определён и проверен практикой состав налоговой системы, оптимизирована налоговая нагрузка. В то же время на микроуровне продолжаются организационные преобразования по повышению эффективности налоговых органов и налоговой системы в целом преимущественно за счёт внедрения информационных технологий. То есть, стабильность процессов налогового администрирования на макроуровне позволила вместо директивных указаний на макроуровне перейти к самостоятельному принятию решений налогового администрирования на микроуровне.